按照現行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，對由于技術進步產品更新換代較快，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產可以實行加速折舊。這一規(guī)定沒有行業(yè)限制，覆蓋了包含制造業(yè)在內的所有行業(yè)企業(yè)。2019年，財政部、稅務總局聯合發(fā)布了《關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第66號，以下簡稱《公告》)，將適用固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領域。進一步鼓勵企業(yè)擴大投資，促進產業(yè)技術升級換代。

下面，我們就一起來了解一下這項優(yōu)惠政策的主要內容有哪些↓

政策適用范圍的背景

擴圍后哪些行業(yè)可享優(yōu)惠

原固定資產加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)以外，其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此，將固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)領域后，可以適用固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)，包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。

制造業(yè)企業(yè)可享哪些優(yōu)惠

《公告》將原適用于六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)企業(yè)的固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴大至全部制造業(yè)，但具體固定資產加速折舊優(yōu)惠政策內容沒有調整，仍與原有政策保持一致，具體為：

一是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備。

制造業(yè)的劃分標準是什么

為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，《公告》規(guī)定，制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類和代碼(GB/T4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。

考慮到企業(yè)多業(yè)經營的實際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

適用優(yōu)惠政策的固定資產范圍

制造業(yè)適用固定資產加速折舊政策的固定資產應是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握：

一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。

二是購進時點。除六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產加速折舊政策的固定資產應是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

三是已使用的固定資產。“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是指非要購進全新的固定資產，因此企業(yè)購進的使用過的固定資產也可適用固定資產加速折舊政策。

預繳申報時可以享受優(yōu)惠

企業(yè)在預繳時可以享受固定資產加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數據，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進行調整。

享受優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)

為貫徹落實稅務系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，稅務總局于2018年制發(fā)了《關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年23號)，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產加速折舊政策的，無需履行相關手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

《公告》發(fā)布前未能享受優(yōu)惠的咋辦

對于《公告》發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

一是可在以后月(季)預繳申報時匯總填入預繳申報表計算享受;

二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時統(tǒng)一計算享受。

虧損企業(yè)是否可以選擇不實行固定資產加速折舊政策

按現行政策規(guī)定，企業(yè)根據自身生產經營需要，也可選擇不實行固定資產加速折舊政策。企業(yè)因為虧損，選擇不享受固定資產加速折舊政策，恰恰可能是出于整個生產經營周期利益最大化的考慮。這也體現了政策設計是保證企業(yè)能切切實實享受到紅利，而非追求短期政策效應。